合并财务报表

合并财务报表是会计学和会计实务中使用的术语。由两个或两个以上具有控股、从属关系的公司组成的集团（企业集团）被视为单一实体，由母公司综合报告企业集团的财务状况、经营成果和现金流量状况。制作合并财务报表的过程称为合并财务报表或合并会计。

与合并财务报表不同，针对以法律形式上的公司所制作的财务报表称为“个别财务报表”或“非合并财务报表”。

除非另有异议，本文将以现行日本会计准则来撰写。

概述

合并财务报表是由合并资产负债表、合并利润表、合并综合损益表、合并股东权益变动表及合并现金流量表组成。

企业集团（合并企业集团）是制作合并财务报表的基础，由母公司及其合并子公司组成。由于子公司的所有管理决策基本上都是由母公司制订，因此企业集团可以被视为一个整体有效地进行其业务活动。因此，在财务报告方面，有必要超越单一公司的框架，从企业集团整体的角度来制作和公开财务报表。

让我们举一个极端的例子来了解合并财务报表的必要性。例如，假设母公司是一家控股公司，并构成一个包括其附属子公司在内的企业集团。此时，仅子公司股票以取得成本作为资产计入母公司的个人资产负债表，仅从子公司收到的股利作为收益计入母公司的个人利润表。然而，仅从个别财务报表中列示的资讯无法掌握母公司透过子公司进行业务活动的详细情况。合并财务报表对于适当公开企业集团（包括其子公司）的业务和管理活动的实际状况至关重要。

制作方法

合并财务报表是透过将构成企业集团的各公司的个别财务报表合并在一起，然后对企业集团内的交易进行调整来制作的。例如，假设在由母公司P和子公司S组成的企业集团中，P公司个别财务报表上的借款为100，S公司个别财务报表上的应付贷款为50。在这种情况下，如果P公司与S公司之间不存在借贷关系，则合并财务报表中的借款金额将为150（=100+50）。然而，如果S公司的贷款中有20笔来自P公司，则合并财务报表中的贷款将为130（= 100 + 50 - 20）（同时，P公司的贷款将减少20）。

制作合并财务报表时所进行的修订大致分为两类：资本合并及绩效合并。

个别财务报表调整

在制作合并财务报表之前，必要时先对个别财务报表进行修订。

子公司的所有资产和负债均以取得控制权之日（母公司取得子公司控制权之日）的市场价值计价。此时，资产和负债的市场价值与子公司个别财务报表中的金额之间的差额（价值差额）应视为子公司的资本。请注意，该公允价值评估程序并不意味着所谓的市值计价会计，并且不反映取得控制权后的市场价值变化（金融工具等除外）。

另外，母公司与合并子公司的会计准则和会计程序不一致的话，原则上应统一。

资本整合

母公司对子公司的投资（子公司股票）必须冲减子公司相应的资本（投资和资本的抵销）。投资和资本的消除以及随之而来的调整统称为资本合并。

投资和资本的互相消除

根据母公司对子公司投资当日的市场价值。此外，子公司的资本还包括股东权益、估价/折算差额等，以及子公司个别资产负债表净资产部分的估值差异。

子公司资本中属于母公司的部分与投资相抵销，其差额作为商誉（或负商誉）处理。

子公司股权中属于母公司以外的股东（少数股东）的部分，作为少数股东权益在合并资产负债表净资产中列示。

取得控制权后之盈余变动等

子公司取得控制权后发生的留存收益变动中，归属于母公司的部分作为留存收益变动在合并财务报表中处理，归属于少数股东的部分转入非控股股东。控制权益。子公司的估价、汇兑差额等也是如此。

因此，非控股股东权益是指归属于非控制股东的子公司资本（股东权益、估值/折算差额等以及估值差异之和）的金额。

取得控制权后之股权变动

取得控制权后，因追加收购或部分出售子公司股权而发生所有权变更的，按如下处理。

当增持子公司股权时（母公司股权增加时），增持股权对应的权益从少数股东权益中冲减，因增持而增加的母公司股权冲减追加投资额。擦掉。追加股权与追加投资金额之间的差额，作为追加资本。

如果子公司出售部分股份（母公司权益减少），则所出售股票对应的权益从母公司权益中减少，少数股东权益增加。因出售而减少的母公司股权与投资减少的差额，作为资本公积。

根据国际财务报告准则（IFRS），无论股权增加或减少，母公司的股权和少数股东权益都只是简单地转移。

结果合并

在制作合并财务报表时所做的修改中，除上述资本合并以外的其他修改称为结果合并。

合并公司之间的应收账款、债务等的消除

合并公司之间的债权债务相互抵销。需要抵销的应收账款和应付账款包括预付费用、应计收入、未实现收入以及与合并公司之间的交易相关的应计费用。此外，任何明确为合并公司保留的准备金都将进行调整。

合并公司间的交易金额的抵销

与合并公司之间的产品销售和采购以及其他交易相关的项目透过抵销予以抵销。

未实现损益的消除

存货、固定资产和其他透过合并公司之间交易取得的资产中的未实现损益全部予以抵销。但是，对于未实现的损失，卖方账面价值中被视为无法收回的部分不会予以抵销。卖方子公司存在少数股东的，其未实现损益依持股比例分配至母公司股东权益及少数股东权益。

权益法的应用

在合并财务报表中，对未纳入合并范围的子公司及联营公司的投资（股票）采用权益法核算。

注记

合并财务报表中注明了以下项目：

(1) 合并范围等 - 纳入合并范围的子公司、未纳入合并范围的子公司、其他与合并政策相关的重要事项以及发生重大变更的情况及其原因。
(2) 会计年度结束日不同的子公司 - 如果子公司的会计年度结束日与合并会计年度结束日不同，则提供该子公司的会计年度结束日及具体执行的财务结算程序摘要以便巩固。
(3)会计原则及程序等
- [1]重要资产的计价标准、折旧方法及其改变的情况、原因及影响。
- [2] 母公司与其他子公司所采用的会计原则和会计程序有特殊差异的，应予以摘要。
(4)其他对确定企业集团财务状况、经营成果及现金流量状况重要的事项。
- 重要后续事件
- 新设子公司纳入合并范围
- 追加收购子公司股票
- 出售部分子公司股份等

外部链接

如何制作合并损益表

参考来源

国际会计准则第 27 号“合并及单独财务报表合并及单独财务报表”简介